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Tax - Abuso del diritto ed elusione
03/10/2019

Abuso del diritto se viene impedita la realizzazione del presupposto d’imposta

Cassazione Civile, Sez. V, 21 maggio 2019, n. 13613 - Pres. Crucitti, Rel. Crucitti

L’operazione economica che abbia quale suo elemento predominante lo scopo elusivo del fisco costituisce condotta abusiva, ed è, pertanto, vietata allorquando non possa spiegarsi altrimenti (o, in ogni caso, in modo non marginale) che con il mero intento di conseguire un risparmio di imposta.

Gli indici sintomatici, ai quali occorre attingere per la dimostrazione dell’abusività della condotta, non vanno ricercati nella causa (funzione economico sociale) o negli effetti giuridici del negozio o della complessa operazione negoziale (diretti a disciplinare il regolamento di interessi voluto dalle parti), ma devono essere ricercati nel limite imposto dalla convenienza economica dell’operazione.

Vale a dire che, data la peculiare situazione economico patrimoniale ed il tipo di organizzazione aziendale o societaria del soggetto, rilevate ex ante rispetto all’operazione economica da compiere, detto limite è rispettato se la modifica di tale situazione (mediante l’attività negoziale posta in essere) è rispondente a logiche di mercato ed in ultima analisi ai principi di economicità della gestione.

Ove tali requisiti di economicità non siano, invece, rinvenibili nell’operazione realizzata, ma la fattispecie negoziata posta in essere consenta comunque di realizzare, mediante una diversa allocazione delle risorse economico-patrimoniali preesistenti, un trattamento fiscale più favorevole, allora la duplice combinazione di tali elementi (carente giustificazione economica dell’operazione, realizzazione di un risparmio fiscale) consente di pervenire a qualificare l’operazione come elusiva, in quanto diretta esclusivamente ad impedire la verificazione del presupposto di imposta.

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